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关于债务重组的调查研究

2020年06月30日 10:35 来源: 央广网 说两句 分享到:

中国农业发展银行厦门市分行   郑玲娜

摘要:债务重组技术能够提供帮助因短期财务管理危机而濒临破产的企业可以摆脱经济危机,最大限度地减少债权人损失,维护双方长期发展利益。5月16日,2019财政部颁布的“企业会计准则第12号 - 债务重组”与以往相比重新的来定义债务重组,分类和描述框架定义的标准,债务重组适用准则的范围来确定的会计处理债权人和债务人及重大变化规律等方面都发生。该准则外在的逻辑架构设计更加需要全面、严谨,与其他相关问题具体会计准则之间的索引、呼应更加周全,所厘定的账务处理规则,可以更加契合金融产品市场经济运行规律。

关键词:债务重组定义; 适用范围; 债务重组方式; 权益性交易; 会计处理;

引言

债务重组是指不改变债权人和债务人协议或法院的裁决,将是偿还债务,该交易或协议的方式回流量的时间。也就是说,只要修改了原定债务企业偿还能力条件的,即债务进行重组时确定的债务偿还贷款条件不同于原协议的,均作为公司债务结构重组。

一、债务重组概述

与国际财务报告准则相比,我们自身的国家已经制定了债务重组的指导方针,展示我们的债务重组会计处理规范的重点。与《企业管理会计信息准则第12 号——债务进行重组《新准则》发布自己以前,我国对债务重组研究结果的会计数据处理在计入当期损益和计入所有者权益保护之间几度玩起了“跷跷板”,但监管工作效果均难以发展令人满意,“监管问题导向”的债务重组定义确有必要条件做出修订。与国际财务报告准则相比,我国已经制定了债务重组的指导方针,展示债务重组会计处理规范的重点。

伴随中国市场经济竞争的不断加剧以及我国金融产品市场的不断创新发展,对于处于同一产业链上下游的债权债务双方而言,通过自己重新签署债权债务协议,进而可以实现双赢的可能性大大增加。对于债权人,债务重组不是唯一的损失发生的结果,转移资金,以进一步使用,自然,符合市场经济的内在逻辑有权获得相应的收入。此外,通过进行进一步让渡资金使用权,在助推企业债务方渡过难关的基础上,获取双方的协同发展效应研究成为了自然现象。

二、债务重组所涉及的债权和债务范围解析

(一)后续计量

《22 号准则》对金融资产和金融负债的后续计量,实质上区分为摊余成本和公允价值两大类别。由于《新准则》强调债务重组的前置条件是不改变交易对手方,鉴于活跃市场和市场参与者是公允价值计量模式的必要组成要素,而活跃市场中市场参与者之间所发生的交易,自然不完全属于不改变交易对手方的情形,因此有理由判定,《新准则》所界定的与债务重组相关的债权和债务不应该包括采用公允价值进行后续计量的金融资产和金融负债。换言之,属于《新准则》所界定的债务重组范畴的金融资产和金融负债仅包括采用摊余成本进行后续计量的金融资产和金融负债。

金融资产类会计科目包括:债权投资、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、应收利息、其他应收款、坏账准备、贷款、贷款损失准备、债权投资减值准备;金融负债类会计科目包括:应付票据、应付账款、短期借款、长期借款、应付债券、应付利息。

 与以往相比,新准则和旧准则对“以资产清偿债务”的描述几乎没有变化,只是原来的“将债务转化为资本”调整为“债务人将债务转化为权益工具”,这是更严格的。此外,新准则通过调整债务本金、改变债务利息和改变还款期限,对债权和其他债务条件的变更作了界定,因此增加了”重组债权”和”重组债务”两个新名称,并在”债权人会计处理”和”债务人会计处理”这两个相继的名称中分别与”重组债权人权利”和”重组债务”联系起来,分别加以说明和标准化。

(二)关于准则适用范围的解析

1.关于账目和金融工具占确认,计量和演示规则。

无论对于企业可以采用通过何种教学方式以及实施政府债务重组,重组前原债权和债务均依据《22 号准则》进行分析初始计量和后续计量,债务重组必然会影响导致原债权和债务的终止确认。那么,究竟是按照由“标准第22号”制定的规则原有债权和债务,根据债务重组或特殊准则的规定确定的终止确认,“老标准”明确的是,这并不,这将不可避免地导致实施过程中随机选择或应用程序级别出现适用的准则。换言之,尽管企业债务进行重组涉及债权、重组债权、债务、重组债务和其他国家金融管理工具,但这些传统金融市场工具的初始确认和终止确认自己并不适用《新准则》。这一规定,无疑澄清适用边境“新准则”,从而提高其执行过程中的刚性和一致性。

2. 通过债务重组形成一个企业可以合并的确认和计量规则。当使用债务人债务转为权益工具进行债务重组的实施例中,因为公平债权人如果债务人所得发生控制的转移,债务重组上对债务人公司合并债权人的形成的结果。由于政府债务重组准则和企业可以合并准则并存,

3. 通过债务重组而形成的企业合并就必须厘定清晰的会计信息处理技术规则。《新准则》明确规定“通过债务重组形成企业合并的,适用《企业会计准则第20 号——企业合并》”。这意味着,该帐户的债权人权利要求应根据“标准第22号”是终止确认和测量,问题应按照“企业会计准则第20号 - 企业合并”来解释是初始识别和测量。

3. 关于权益性交易的会计处理规则。通过研究回顾我们分析数据可知,债务人债务进行重组结果的会计信息处理生活经历了营业外收入——资本公积——营业外收入的“跷跷板”式演变。新趋势“旧准则”颁布,理论家和监管后一般热通过债务重组在实践中再次实现利润操纵如期而至。随后,我国对该规则发展又进行了“挤牙膏”式微调。具体情况而言,《做好自己执行管理会计信息准则进行企业2008 年年报审计工作的通知》(财会函[2008]60 号)将企业可以接受公司控股股东或控股股东子公司的直接或间接捐赠,从经济发展实质上界定为国家控股股东对企业的资本性资源投入,规定其应当学习作为一种权益性交易,相关利得计入所有者权益(资本公积)。会计准则解释第5号(2012年第19号)规定,企业应当直接或间接接受非控股股东(或非控股股东的子公司)作为债务偿还、债务减免或捐赠,本质上是指非控股股东的资本投入,要求将关联利润计入所有者权益(资本公积)。

所谓债权人的股权分配,指的是债权人的债务其他关联方的非同一控制下多余的控制方是他们认为能够满足分红派息的控制方,这种行为可以在同其他被视为债权人债务人债务重组之间是党的控制下,控制方。换言之,债权人虽然我们没有及时收回货币市场资金,但结算了债权,同时,债权人虽然他们没有支付货币政策资金,但结算了应付股利;债务人虽然中国没有可以直接向债权人支付货币发展资金,但结算了债务。此外,该业务可以理解为,在债权人与债务人及其同一控制下重组三方同受一方控制之间的债权债务的发生。

所谓债务人接受了自己权益性投入,指的是债务人可以将其对同一时间控制方下的其他被控制方的债务转化为其控制方对本公司企业的资本性投入,此行为可视为债务人通过与其发展处于同一系统控制方下的其他被控制方的债权人利益之间没有发生了债务进行重组。换句话说,虽然债务人未支付的货币资金,但清除债务,与此同时,虽然债务人没有得到钱的资金,但收到的资金投入;虽然债权人不充钱的资金,但清算债务。此外,该项工作业务也可以理解为,处于一个同一时间控制方下的债务人和企业债权人与其同一系统控制方之间没有发生了债权债务的三方重组。据进一步指出,“对方的债权人或债务人的一个直接或间接持有和债务重组作为股东或债权人和债务人都受同一方或相同的多方之前和债务重组后控制,并债务重组交易的实质是债权人或债务人的股权分配或收到股权投资”,根据具体会计准则和账户的确认,占量之间的相关差额,应当计入所有者权益会计,涉及所有者权益账户应受财政部,出台具体的指导方针的新准则。

将债权人所放弃债权的公允市场价值可以作为“参照物”,一方面能够确保了所获取的相关企业资产进行初始计量的公允性,另一重要方面也确保了债务重组损益确认的公允性,同时还“封杀”了债权人需要通过政府债务重组管理实施经济利润操控的空间与可能。

三、重组时会计与税务的区别

(一)以低于债务账面价值的现金清偿债务时处理的不同

现行的“企业会计制度”,“企业会计准则 - 债务重组”,以偿还债务时,现金大于负债的账面价值的债务人,其账面价值与支付现金债务人之间的差额应确认为资本重组公共债务的产品;不同的是债权人的债权的账面价值应和包含在经营费用当期损益收到的现金之间的认可。而《企业进行债务结构重组所得税会计处理管理办法》(以下问题简称《办法》)规定,债务人应将重组债务的计税项目成本与支付的现金交易金额的差额确认为通过债务重组所得,计入其他企业当期应纳税所得中;债权人应将重组债权的计税方法成本与收到的现金系统之间存在差额确认为当期债务重组经济损失,冲减应纳税所得。

(二)以非现金资产清偿债务时处理的不同

对于债务人,目前的制度,准则规定,非现金资产清偿债务,非现金资产的账面价值账面价值和相关税费的价值和债务人的债务重组转移之间的差异的总和应被确认为资本公积或当期损益。而《办法》则规定,债务人应将重组进行债务的计税项目成本与支付的非现金流动资产的公允市场价值(包括与转让非现金管理资产以及相关税费)的差额确认为政府债务结构重组所得,计入其他企业当期应纳税所得额中。 债务人债务重组所得数额较大,确实难以一次性纳税的,经税务机关批准后,每年应纳税所得额可以统一计入五个纳税年度。同时规定,除企业重组或清算另有规定外,非现金资产应按公允价值转移,并作为两项经济活动的所得税处理,即按非现金资产公允价值偿还债务,债务人应按转移非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额确认当期转移非现金资产的损益。因此,债务人以非现金资产抵偿债务应“视同销售”,净余额(收入转移或亏损)调整当期应纳税所得的非现金资产的公允价值的账面价值。同时,对于企业债务人管理会计信息处理中确认的债务进行重组损失不能在税前扣除,而应从税务研究角度分析确认债务重组收益,调增应纳税所得额。

对于债权人,系统准则的规定,对债务的结算非现金资产的账面价值,债权人应当改组作为受让的非现金资产的账面价值。而《办法》则规定,债权人应将重组债权的计税项目成本与收到的非现金流动资产使用公允市场价值发展之间存在差额确认为当期债务结构重组损失,冲减应纳税所得额。还规定,债权人获得非现金资产,应当确定其相关资产(包括相关的税收转移的资产),固定资产折旧的公允价值税务成本,据测算成本可以抵扣在企业所得税前,无形资产摊销的销售或结转货物的成本。

(三)以债务转换为资本清偿债务时处理的不同

1.债务人的会计与税务信息处理。制度、准则进行规定,债务人以债务转为社会资本资产清偿企业债务的,债务人应按重组债务的账面数据价值与债权人因放弃自己债权而享有股权的账面价值发展之间的差额,确认为中国资本公积。该“办法”规定,除另有规定的企业重组或清算,债务人应当将债务与账面价值的债权人因放弃债权而享有股份的公允价值重组确认为收入,债务计入当期应纳税所得额改制认可量。

2.债权人的会计与税务信息处理。以债务转为社会资本进行清偿企业债务时,会计上要求公司债权人将重组债权的账面价值可以作为受让股权的入账价值。税收应要求债权人确认投资的税收成本的股权的公允价值。因此企业会计上要求公司债权人不确认经济损失,税务上也未规定债权人进行确认损失。

(四)修改其他债务条件时会计与税务处理的不同

要修改债务重组的其他条件,债务重组,如果帐面价值比未来的债务金额较大的,债务人应支付债务重组减少了将来应付金额的账面价值,减记的金额作为资本公积;债权人应收款重组债务的账面价值减记至未来应收款,计入营业外支出减记的金额作为利润或损失的金额。如果企业重组进行债务的账面资产价值等于或小于中国未来公司债务融资金额,债务人或债权人在重组日均不作账务信息处理,将来债务人多支付的金额,即加息部分计入“财务成本费用”;债权人多收到的金额,即利息业务收入冲减当期“财务人员费用”。 如果债务人涉及或已经发生费用,重组后应付债务的账面价值应通过将或有费用包括在未来应付金额中,或有实际发生的支出来减少。

清偿债务时,未发生或有支出的,以或有支出的原数额作为资本准备金; 债权人涉及或有收入的,或有收入不计入未来到期金额,收到或有收入时,作为当期收入处理。该“办法”规定,债务人应当将重组应付未来的债务减记的金额的税收成本,减记的金额确认为当期债务重组;债权人应当债务减记应收账款未来的税收成本,减记的金额计入当期债务重组损益。

四、结语

为和世界市场经济社会发展的形势接轨和更贴合我国经济不断发展的形势,我国的会计准则在不断地改进,以促进中国经济的发展,规范管理企业的各项技术经济事项,并与国际趋近。债务重组使情况更符合当前经济发展的同时,也使国家的指导方针和道路的标准更近了一步的指导方针。

参考文献

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